Diferència clau: NIC 27 vs IFRS 10
IAS 27-‘Estats financers consolidats i separats’ i NIIF 10-‘Estats financers consolidats’ informen les directrius comptables per al registre dels resultats financers de les societats holding. La diferència clau entre la NIC 27 i la NIIF 10 és que la NIIF 10 modifica els criteris de la NIC 27 perquè l'empresa matriu reconegui el seu requisit de preparar comptes consolidats redefinint el concepte de control. Després de la implementació de les directrius de la NIIF 10 per decidir si s'ha de consolidar, es pot completar el tractament comptable basat en la NIC 27 en funció de si l'entitat és una filial, associada o un negoci conjunt.
Abans de mirar més a fons la diferència entre la NIC 27 i l'IRFS 10, mirem breument què s'entén per holding i societat matriu.
Quan una empresa té una participació en una altra entitat, els seus actius, passius, patrimoni, ingressos i despeses (de la segona entitat) són propietat de l'empresa fins al percentatge de propietat. En aquesta situació, l'empresa s'anomena "empresa matriu". La segona empresa pot ser una "filial" o una "associada", depenent del percentatge de propietat de l'empresa matriu i s'anomena "empresa holding". Si l'empresa controla conjuntament els interessos d'una entitat amb un tercer (conegut com a "empresa conjunta"), aquestes participacions també s'han d'incorporar als comptes financers.
Què és la NIC 27
La NIC 27 estableix les directrius necessàries pel que fa a
- Quan una empresa ha de consolidar una altra entitat,
- Com explicar un canvi en l'interès de la propietat,
- Com preparar estats financers separats,
- Altres revelacions relacionades
La consolidació es decideix pel concepte de "control", que s'exerceix quan la matriu té més del 50% de la societat holding. En aquest escenari, la societat holding es coneix com a filial. La part dels actius, passius, ingressos i despeses de la filial s'ha de registrar als estats financers de l'empresa matriu.
Tal com exigeixen el Financial Accounting Standards Board (FASB) i l'International Accounting Standards Board (IASB), és obligatori que totes les empreses que tinguin una participació de control elaborin estats financers consolidats. A més de la participació del 50%, el control es pot evidenciar amb el poder de
- Regir les polítiques financeres i operatives de l'entitat en virtut d'un estatut o acord; o
- Nomenar o destituir la majoria dels membres de la junta directiva; o
- Per emetre la majoria de vots en una reunió de la junta directiva
L'empresa matriu pot tenir diferents graus d'interès en una societat holding que no sigui una participació de control. Són,
Associats
Associat és una entitat en la qual l'empresa exerceix una influència significativa, però no control. Per a això, l'empresa hauria d'adquirir una participació entre el 20% i el 50% de l'associat. La comptabilitat de les associades es regeix per la NIC 28- Inversions en empreses associades
Joint Ventures
Aquest és un esforç combinat de dues parts per amalgamar els seus recursos per dur a terme una activitat empresarial. El percentatge de propietat de cada part es decidirà en funció de la quantitat de recursos aportats. La comptabilització dels negocis conjunts es regeix per la NIC 31- Participacions en empreses conjuntes.
Figura 1: inversió de la matriu en entitats holding en funció del percentatge de propietat
Què és la NIIF 10?
La NIIF 10 s'estableix per introduir un model de control estandarditzat que es pugui aplicar a totes les entitats, incloses les entitats de propòsit especial. Els canvis requereixen que els que s'ocupen de la implementació de la NIIF 10 apliquen un judici significatiu per definir quines entitats han de ser controlades i, per tant, requereixen la consolidació per part de la societat matriu..
La NIIF 10 redefineix la terminologia utilitzada a la NIC 27 i substitueix el terme "empresa matriu" per "inversor" i la "empresa holding" com a "participada". Aquesta norma no implementa un canvi en el mètode de consolidació; més aviat això revisa si l'entitat s'ha de consolidar revisant el concepte de "control".
El control es redefinirà com el dret de l'inversor a rebre una rendibilitat variable i la capacitat d'afectar aquests rendiments mitjançant el poder sobre una participada. Per tant, l'inversor ha de tenir el següent per tenir control sobre la participada.
- Poder sobre la participada, és a dir, tenir drets existents que donen la capacitat actual de dirigir les activitats de la participada que afecten significativament els rendiments de la participada
- Exposició, o drets, a rendiments variables de la seva implicació amb la participada
- Capacitat d'utilitzar el seu poder sobre la participada per afectar l'import de la rendibilitat de l'inversor
El poder resulta de drets que poden ser senzills (a través dels drets de vot) o complicats (incrustats en acords contractuals); els rendiments de la participada variaran a causa dels seus nivells de rendiment augmentant i disminuint de tant en tant; així s'anomenen rendiments "variables".
Quina diferència hi ha entre la NIC 27 i la NIIF 10?
IAS 27 vs IFRS 10 |
|
| La NIC 27 estableix que una empresa hauria de preparar estats financers consolidats si controla (té una participació superior al 50%) una altra entitat. | La NIIF 10 redefineix el control com el dret de l'inversor a rebre rendiments variables i la capacitat d'afectar aquests rendiments mitjançant el poder sobre una participada. |
| Uniformitat | |
| El reconeixement per part de la NIC 27 de diferents tipus d'entitats holding varia segons el percentatge de propietat de l'entitat inversora. Per tant, els mètodes estan menys estandarditzats. | La NIIF 10 proporciona una estructura uniforme per reconèixer la possessió d'accions en altres entitats. |
| Terminologia | |
| A la NIC 27, l'empresa que inverteix en una altra entitat s'anomena "empresa matriu", mentre que aquesta última s'anomena "entitat holding". | A la NIIF 10, el terme societat matriu es va canviar a "inversor" i es va començar a denominar la societat holding com a "participada". |
| Data efectiva | |
| La NIC 27 es va reeditar el juliol de 2009 (estàndard anterior anomenada NIC 27-Estats financers separats). | La IFRS 10 va entrar en vigor per als períodes comptables començats després de gener de 2013. |
Resum – NIC 27 vs IFRS 10
La diferència entre la NIC 27 i la NIIF 10 depèn principalment del concepte de control i de l'ús de la terminologia. La NIIF 10 no modifica els requisits de tractament comptable, sinó que proporciona noves directrius sobre com s'ha de prendre la decisió de consolidar. Així, els criteris de control segons la NIC 27 havien estat substituïts per la NIIF 10.
